Проверки контролирующими органами
Существует два вида налоговых проверок - выездные и камеральные.
Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности, непосредственно предшествующие году, в котром вынесено решение о проведении проверки. Также налоговая инспекция может проверить истекшие налоговые периоды текущего года.
Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщикам за уже проверенный налоговый период. В том случае если организация-налогоплательщик реорганизуется или ликвидируется, правило об ограничении количества проверок не применяется.
Выездные налоговые проверки - проверки, проводимые на территории налогоплательщика. Это самые опасные проверки, именно по их результатам начисляется львиная доля штрафов. Выездные проверки одновременно бывают: обычными или контрольными, выборочными (тематическими) или комплексными, плановыми или внеплановыми, а также встречными.
При обычной (первоначальной) проверке налоговые инспекторы приходят и проверяют те вопросы, которые ранее не проверяли.
При выборочной проверке проверяется правильность ваших расчетов с бюджетом по какому-то одному или нескольким налогам, а при комплексной - по всем налогам.
Плановые проверки (проводящиеся по предварительно составленному плану) проводятся, как правило, в фирмах, о которых известно, что они скрывают налоги. Если налоговая инспекция предупредила Вас о предстоящей проверке, значит она плановая. С внеплановыми все иначе - налоговые инспекторы появляются без предупреждения.
Встречная проверка - это проверка операций друг с другом двух и более фирм. Чтобы организовать встречную проверку контрагента проверяемой фирмы, налоговая инспекция должна направить запрос в другую инспекцию, где этот контрагент состоит на учете, или самостоятельно обратиться с запросом непосредственно к интересующему контрагенту. Получив запрос, вторая инспекция потребует у контрагента необходимые документы. Фирма должна представить документы о своем контрагенте в пятидневный срок (ст. 93.1 Налогового кодекса РФ). Если Вы не предъявите документы, налоговая инспекция может оштрафовать на 5 000 руб. (ч. 2, 3 ст. 126 Налогового кодекса РФ), а нужные бумаги налоговые инспекторы изымут сами (ст. 94 Налогового кодекса РФ).
Самому контрагенту, у которого проводилась встречная проверка, ничего не грозит. Оштрафовать его нельзя, но полученные данные могут спровоцировать налоговых инспекторов на полноценную выездную проверку.
Любая выездная проверка может длиться не более двух месяцев (ст. 89 Налогового кодекса РФ). Кроме того, указанный срок может быть продлен решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа до 4-х месяцев, а в исключительных случаях - до 6-ти месяцев.
Срок проверки отсчитывается с момента вручения налогоплательщику решения о проведении проверки до момента выдачи справки о проведенной проверке.
Обратите внимание: в срок проверки засчитывается только время фактического присутствия проверяющих на территории проверяемого. Это позволяет налоговой инспекции неоднократно прерывать проверку на неопределенный срок для анализа полученных данных.
Можно отложить выездную проверку по следующим причинам - главный бухгалтер или руководитель фирмы "ушел в отпуск", "уехал в командировку" или "заболел". Если проверка намечена на конец года, а данная организация не проверялась в течение 3-х календарных лет, то проверка не может быть перенесена.
Чтобы налоговая проверка прошла оперативно и не отразилась негативно на деятельности предприятия, необходимо знать порядок и правила проведения проверки:
- сотрудники налоговой инспекции должны предъявить Вам свои служебные удостоверения и решение руководителя (заместителя руководителя) о проведении проверки (ст. 91 Налогового кодекса РФ);
- при отказе проверящим в допуске налоговые инспектора могут составить протокол об административном нарушении и направить его мировому судье;
- инспектора могут осматривать любые помещения, принадлежащие проверяемой фирме: офисные, торговые, складские и т.д. - во время осмотра должно обязательно присутствовать не менее двух понятых (сотрудники налоговой инспекции не могут быть понятыми);
- сотрудник налоговой инспекции вправе потребовать представить документы, необходимые для проведения проверки, а в случае отказа или если у налоговиков есть основания полагать, что документы будут уничтожены, скрыты, изменены или заменены - провести выемку любых документов и предметов, необходимых для проверки;
- сотрудники налоговой инспекции вправе провести инвентаризацию имущества проверяемой фирмы также на основании распоряжения руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции;
- инвентаризация должна проводиться с обязательным участием материально-ответственных лици работников бухгалтерии проверяемой фирмы;
- сотрудники налоговой инспекции вправе привлекать экспертов;
- сотрудники налоговой инспекции вправе вызывать свидетелей для дачи показаний;
По окончании налоговой проверки проводится оформление результатов проверки в соответствии с утвержденным порядком (ст.100 Налогового кодекса РФ).
Сначала сотрудник налоговой инспекции составляет справку о проведенной проверке, в которой указываются предмет проверки и сроки её проведения. После получения справки фирма вправе отказаться представлять проверяющим любые дополнительные материалы, так как проверка уже закончена.
Затем, не позднее двух месяцев с момента составления справки о проведенной проверке сотрудники налоговой инспекции должны оформить акт проверки, в в котором приводятся выявленные нарушения налогового законодательства, а также выводы и предложения проверяющего по их устранению и применению санкций.
Ваша подпись на акте - это формальность. Если Вы откажитесь подписывать акт, налоговая инспекция просто поставит на нем соответствующую отметку - на дальнейшее развитие событий это никак не повлияет. Поэтому, если Вы не согласны с выводами, изложенными в акте, то можно его не подписывать или подписать с соответствующей оговоркой о своем несогласии.
Акт вручается руководителю фирмы под расписку. Если Вы уклоняетесь от получения акта, налоговая инспекция отправит его по почте заказным письмом. Если налоговая инспекция не вручила Вам акт, Вы можете в дальнейшем сослаться на это в суде как на нарушение Ваших прав и выиграть спор.
Акт налоговой проверки - очень важный документ.Если Ваш спор с налоговой инспекцией дойдет до суда, то исход дела во многом будет зависеть от того, насколько правильно составлен акт. Все ошибки и неточности в нем Вы можете обратить в свою пользу. Поэтому, получив акт, обязательно проверьте:
- есть ли в нем все указанные приложения и расчеты;
- правильны ли расчеты, приведенные сотрудниками налоговой инспекции;
- не вышли ли проверяющие за круг вопросов, указанных в решении о проведении проверки;
- действовали ли на момент совершения нарушения документы, на которые ссылается инспекция;
- каковы были ставки налогово на момент нарушения.
Если Вы обнаружили ошибки, то можно направить руководителю налоговой инспекции свои возражения. На это дается две недели со дня вручения акта. Разногласия по акту проверки излагаются в свободной форме (лучше вручить под роспись). При этом в пятнадцатидневный срок Вас должны пригласить в налоговую инспекцию для рассмотрения материалов проверки. Если этого не сделали, то в дальнейшем Вы можете сослаться в суде как на нарушение Ваших прав и выиграть спор.
По истечении двухнедельного срока, отведенного Вам для представления возражений по акту, все материалы по проверке передаются руководителю (заместителю руководителя) налоговой инспекции, который в течение 14 дней должен принять одно из следующих решений:
- привлечь налогоплательщика к ответственности за выявленные нарушения;
- не привлекать налогоплательщика к ответственности;
- провести дополнительные мероприятия налогового контроля.
Кроме решения о привлечении налогоплательщика к ответственности налоговая инспекция должна вручить налогоплательщику требование об уплате недоимки, пеней и штрафов. Если фирма не выполнит это требование налоговая инспекция взыщет с нее недоимку и пени самостоятельно, а для взыскания штрафов обратиться с иском в арбитражный суд.
Если налоговая инспекция не направила Вам требование об уплате недоимки или пеней и попыталась взыскать их самостоятельно, Вы можете в дальнейшем сослаться на это в суде как на нарушение Ваших прав и выиграть спор. Налоговая инспекция также обязана до обращения с иском в суд направить налогоплательщику требование об уплате штрафов, иначе суд может вернуть исковое заявление.
Камеральная проверка представляет собой проверку бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком (ст. 88 Налогового кодекса РФ). Она проводится в налоговой инспекции без выезда к налогоплательщику без какого-либо специального решения руководства налоговой инспекции.
На камеральную проверку отводится три месяца со дня представления отчетности. В течение этого времени налоговики проверяют полноту представленной отчетности, правильность исчисления налоговой базы, правильность арифметического подсчета итоговых сумм налогов.
В ходе проверки налоговая инспекция вправе потребовать от налогплательщика дополнительные сведения, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов. Налогоплательщик обязан представить их в течение пяти дней со дня получения требования. Налоговый орган вправе дополнительно истребовать у налогоплательщика только те документы, которые перечислены в ст. 88 Налогового кодекса РФ.
В ходе камеральной проверки налоговая инспекция также имеет право вызывать сотрудников налогоплательщика (например, главного бухгалтера) для дачи пояснений. Если в ходе проверки выявлены или противоречия в отчетности, налоговая инспекция должна сообщить об этом налогоплательщику и потребовать внести соответствующие исправления в установленный срок.
Если ошибки в отчетности привели к недоплате налогово, налоговая инспекция направляет налогоплательщику требование об уплате недоимки и пеней. При невыполнении этого требования налоговая инспекция взыщет недоимку и пени самостоятельно. По результатам камеральной проверки инспекция может оштрафовать налогоплательщика. Например, может взыскать штраф за просрочку подачи налоговой декларации (ст. 119 Налогового кодекса РФ) или недоплату налога (ст. 122 Налогового кодекса РФ).
Согласно статей 126, 128, 129 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность налогоплательщика за непредоставление им необходимых сведений в ходе налоговых проверок.
